أكثر أسئلة الضريبة إرباكًا في المقاولات لا تتعلق بالنسبة، فهي 15% في كل الأحوال. السؤال الحقيقي هو التوقيت: متى تستحق الضريبة على مستخلص لم يُعتمد بعد؟ وعلى دفعة مقدمة لم يُنفذ مقابلها شيء؟ وعلى محتجزات لن تُصرف قبل سنة؟
أصدرت هيئة الزكاة والضريبة والجمارك الإصدار الثاني من دليلها لقطاع المقاولات في مايو 2026، وفيه إجابات صريحة عن هذه الأسئلة مع أمثلة رقمية. هذا المقال يلخص ما يقوله الدليل نفسه، مرتبًا بحسب المواقف التي تواجهها فعلًا في دورة المستخلصات.
القاعدة العامة: خدمة مرتبطة بعقار بنسبة 15%
يعامل الدليل خدمات المقاولات والإنشاءات كخدمات مرتبطة بعقار، خاضعة للضريبة بالنسبة الأساسية 15% (القسم 3.1). ويشمل ذلك قيمة كل الأعمال والمواد التي تُدمج أو تُركّب بشكل دائم في الموقع (القسم 5.1).
- عقود التصميم والتوريد والتنفيذ (EPC) تُعامل عادةً كتوريد واحد لخدمات إنشاء، وبقية العناصر جزء منه.
- مكان التوريد هو موقع العقار. أي عمل إنشائي على عقار داخل المملكة خاضع للضريبة فيها (القسم 3.3).
- إذا كان المورد غير مقيم والعميل مسجل في الضريبة، يطبق العميل آلية الاحتساب العكسي، ولا يلزم المورد التسجيل ولا إصدار فاتورة محلية.
المقاول الرئيسي ومقاول الباطن: توريدان منفصلان
مقاول الباطن يورّد خدماته للمقاول الرئيسي، والمقاول الرئيسي يورّد المبنى كاملًا للمالك. هذان توريدان منفصلان، كل منهما خاضع للضريبة بنسبة 15% (القسم 3.2). مقاول الباطن المسجل يحتسب الضريبة على فواتيره للمقاول الرئيسي، والمقاول الرئيسي يخصمها كضريبة مدخلات.
عمليًا يعني هذا أن فاتورة مقاول الباطن التي لا تستوفي شروط الفاتورة الضريبية تكلفك ضريبة مدخلات لا تستطيع خصمها. التحقق من الرقم الضريبي وصحة الفاتورة قبل ترحيلها ليس إجراءً شكليًا.
متى تستحق الضريبة؟ التوريد المستمر
القاعدة العامة في الاتفاقية الخليجية أن الضريبة تستحق في تاريخ التوريد أو تاريخ إصدار الفاتورة أو تاريخ استلام المقابل كليًا أو جزئيًا بقدر المبلغ المستلم، أيها أسبق. لكن الدليل يعتبر تنفيذ المقاولات «توريدًا مستمرًا»، فتستحق الضريبة على كل دفعة مرحلية وفق قاعدتين (القسم 4، المادة 20 من اللائحة التنفيذية):
| الحالة | متى تستحق الضريبة |
|---|---|
| العقد يحدد مواعيد ثابتة لاستحقاق الدفعات | تاريخ الاستحقاق التعاقدي أو تاريخ الفاتورة، أيهما أسبق، ومرة واحدة على الأقل كل 12 شهرًا متتالية |
| غير ذلك | تاريخ إصدار الفاتورة الضريبية أو تاريخ الدفع، أيهما أسبق، لكل دفعة مرحلية |
ويلزم المورد بإصدار الفاتورة الضريبية خلال 15 يومًا من نهاية الشهر الذي تم فيه التوريد (المادة 53 من اللائحة التنفيذية). ويشير الدليل إلى أن قواعد الفاتورة المبسطة يُستبعد أن تنطبق على خدمات المقاولات.
المستخلص ليس فاتورة ضريبية، لكنه يحدد التوقيت
يعرّف الدليل المستخلص بأنه المستند الذي يصدره المورد لتحديد المبلغ المستحق عن جزء من المشروع وطلب موافقة العميل على صرفه. وينص صراحة على أنه لا يُعامل كفاتورة ضريبية، لكنه يُعد علامة على أن التوريد قد تم، ويُستخدم لتحديد تاريخ استحقاق الضريبة على الجزء المنفذ (القسم 4.1.1).
وإذا تغيرت قيمة التوريد بما يؤثر على الضريبة، يلزم إصدار إشعار دائن أو مدين. أي أن تعديل مستخلص بعد فوترته لا يتم بتعديل الرقم في جدول، بل بمستند ضريبي مستقل.
الدفعة المقدمة: الضريبة عند الاستلام
الدفعة المقدمة مقابل لتوريد مستقبلي، فتستحق عليها الضريبة عند استلامها، ويلزم المقاول بإصدار فاتورة ضريبية بالمبلغ المستلم (القسم 5.3، المثال 5). ثم عند المستخلصات اللاحقة تُخصم الدفعة المقدمة، وتُحتسب الضريبة على المبلغ الإضافي المستحق فقط.
| الخطوة | المبلغ قبل الضريبة | الضريبة 15% |
|---|---|---|
| دفعة مقدمة مستلمة في 31 أكتوبر 2021 | 500,000 | 75,000 |
| إجمالي الأعمال المنجزة في مستخلص 31 يناير 2022 | 972,000 | — |
| ناقص: الدفعات السابقة | (500,000) | — |
| المستحق الإضافي وفاتورته الضريبية | 472,000 | 70,800 |
لاحظ أن الضريبة على الدفعة المقدمة صُرّح بها في فترة أكتوبر، وضريبة المستخلص في فترة يناير على الفرق فقط. لا ازدواج إذا كان خصم الدفعات السابقة ظاهرًا في المستخلص.
المحتجزات: الضريبة على كامل المبلغ المفوتر
يعتبر الدليل المحتجزات جزءًا من المبالغ المستحقة للمورد بموجب العقد، يحتفظ بها العميل ضمانًا لحسن التنفيذ. والقاعدة فيها (القسم 5.2): إذا أصدر المورد فاتورة ضريبية أو أي مستند يطلب سداد كامل المبلغ المستحق، فالضريبة مستحقة على كامل المبلغ المفوتر، ولو لم يدفع العميل فورًا.
| البند | المبلغ |
|---|---|
| الدفعة الأولى قبل الضريبة | 5,000,000 |
| الضريبة 15% | 750,000 |
| إجمالي الفاتورة | 5,750,000 |
| المحتجز 6% | (345,000) |
| المدفوع فعليًا | 5,405,000 |
| الضريبة الواجب التصريح بها | 750,000 |
وعند إفراج العميل عن المحتجزات لاحقًا، لا يلزم إصدار فاتورة ولا التصريح بضريبة، لأنها صُرّح بها مع الفاتورة الأصلية.
الدليل يعالج حالة الفوترة بكامل المبلغ. إذا كانت ممارستك في الفوترة مختلفة، فاعرضها على مستشارك الضريبي ولا تقِسها على هذا المثال تلقائيًا.
الضمانات والتأمينات النقدية
- تأمين نقدي متاح للمورد يستطيع استخدامه: يُعد مقابلًا لتوريدات مستقبلية، فتستحق عليه الضريبة.
- تأمين محفوظ لدى طرف ثالث أو في حساب منفصل، ولا يحق للمورد تعاقديًا استخدامه حتى وقوع حدث محدد: تستحق الضريبة فقط عندما يصبح متاحًا للاستخدام.
- مبالغ ضمان لا تمثل مقابلًا لأي توريد: خارج نطاق الضريبة.
في مثال الدليل رقم 5، ضمان بنكي بنسبة 15% من قيمة العقد محفوظ في حساب منفصل ولا يُستخدم إلا عند الإخلال بالعقد، فلا يُعد مقابلًا لتوريد ولا يخضع للضريبة (القسم 5.3).
العقود الحكومية: أمر الدفع هو المفتاح
في العقود المبرمة وفق نظام المنافسات والمشتريات الحكومية مع جهة حكومية مسجلة، تستحق الضريبة في تاريخ صدور أمر الدفع للمطالبة أو تاريخ استلام المقابل أو جزء منه، أيهما أسبق (القسم 4.2). وينطبق ذلك على المطالبات المقدمة ابتداءً من 1 نوفمبر 2021.
- المعاملة الخاصة للمقاول الرئيسي المتعاقد مباشرة مع الجهة الحكومية فقط.
- تنطبق سواء طُرحت المنافسة أو صدرت أوامر الدفع عبر منصة اعتماد أو مباشرة من الجهة.
- لا تنطبق على مقاول الباطن الذي يعمل لدى مقاول رئيسي لجهة حكومية؛ يطبق القواعد العامة.
غرامات التأخير: إشعار دائن شامل الضريبة
إذا نص العقد على آلية لتحديد غرامات التأخير، فالغرامة تُعامل كتخفيض لثمن العقد. وإذا كانت الفاتورة قد صدرت بكامل المبلغ، يلزم المورد بإصدار إشعار دائن يتضمن الضريبة (القسم 5.4).
| البند | المبلغ |
|---|---|
| الغرامة التعاقدية | (440,000) |
| الضريبة 15% | (66,000) |
| إجمالي الإشعار الدائن | (506,000) |
أما التعويض عن ضرر فعلي لحق بممتلكات العميل، أو تعويض حكمت به محكمة أو جهة مستقلة، فلا يُعامل كتعديل لقيمة العقد ولا يغيّر الضريبة المصرح بها.
استيراد المواد والمعدات
استيراد السلع للمشروع خاضع للضريبة بنسبة 15% من القيمة الجمركية، مع استثناءات محدودة. وإذا كان العميل هو المستورد المسجل، يتحمل ضريبة الاستيراد حتى لو بقيت السلع ملكًا للمورد، ويجوز له خصم ضريبة الاستيراد وضريبة التوريد اللاحق كضريبة مدخلات متى استوفى شروط الخصم (القسم 6).
قائمة مراجعة لقسم المالية
- اربط كل مستخلص معتمد بفاتورة ضريبية تصدر خلال 15 يومًا من نهاية شهر التوريد.
- أصدر فاتورة ضريبية لكل دفعة مقدمة عند استلامها، وأظهر خصمها في المستخلصات اللاحقة.
- إذا فوترت كامل المبلغ قبل خصم المحتجزات، صرّح بالضريبة على الكامل ولا تُصدر فاتورة عند الإفراج.
- صنّف الضمانات: متاحة للاستخدام أم محفوظة بشرط؟ المعاملة الضريبية تختلف.
- في العقود الحكومية المباشرة، تابع تاريخ صدور أمر الدفع لأنه قد يكون تاريخ الاستحقاق.
- حوّل غرامات التأخير التعاقدية إلى إشعارات دائنة شاملة الضريبة.
- تحقق من الرقم الضريبي وصحة فواتير مقاولي الباطن قبل خصم ضريبة المدخلات.
الخلاصة
النسبة ثابتة، والتعقيد كله في التوقيت والمستندات. المستخلص يحدد متى حدث التوريد، والفاتورة الضريبية والإشعارات تحمل الضريبة، والمحتجزات والدفعات المقدمة والغرامات لها قواعد صريحة في دليل الهيئة. الشركة التي تربط المستخلص بالفاتورة آليًا لا تحتاج أن تتذكر هذه القواعد في كل مرة.
